Уплата налога за период без прихода/расхода
Garant-agency.ru

Юридический портал

Уплата налога за период без прихода/расхода

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ

Правильный учет расходов на общей системе налогообложения позволяет ИП включить их в полном объеме для расчета НДФЛ и уменьшить налог. Какие расходы можно учитывать и что делать, если у ИП нет подтверждающих документов, вы узнаете из статьи.

Какие расходы уменьшают НДФЛ от деятельности ИП

Состав расходов, которые можно вычесть из дохода предпринимателя на ОСНО и тем самым сократить сумму НДФЛ, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ, тот же, что и для налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ).

К ним относятся:

  1. материальные расходы;
  2. расходы на оплату труда;
  3. амортизационные отчисления;
  4. прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
  5. суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование;
  6. суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.

Такие расходы называются профессиональными вычетами и отражают их в разделе Ж формы 3-НДФЛ.

Фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) также входят в состав расходов, в том числе и дополнительные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей.

Что касается налога на имущество физических лиц, он входит в расходы только если ИП на ОСНО использует это имущество в предпринимательской деятельности.

Порядок учета расходов

Чтобы учесть затраты при расчете НДФЛ, они должны быть:

  • оплачены;
  • экономически оправданны и связаны только с деятельностью ИП;
  • подтверждены документально (накладными, актами, счетами-фактурами и т.д.).

Если предприниматель на ОСНО не может подтвердить свои затраты документально, он может рассчитывать на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.

Признание расходов ИП на ОСНО определено критериями, описанными в Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н, однако некоторые из них были признаны недействующими Верховым Судом (решение ВАС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283, решение ВАС РФ от 08.10.2010 № 9939/10).

Критерии признания расходов представлены в таблице.

Критерий признания Описание
Связь между доходами и расходами Расходы являются профессиональным вычетом по НДФЛ в периоде, в котором с их помощью получен доход или в последующем периоде
Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров В Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н говорится о том, что такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство, либо по мере реализации товаров.

Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 предприниматель вправе выбрать момент признания доходов и расходов по правилам главы 25 НК РФ.

1. Кассовый метод (на дату оплаты расходов).
2. По методу начисления (независимо от оплаты).

Если для признания расходов на приобретение сырья, материалов, товаров ИП использует кассовый метод, суммы этих затрат учитываются в формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ после их фактической оплаты. Амортизационные отчисления В состав расходов включаются суммы амортизации по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, которыми ИП владеет по праву собственности и использует в предпринимательской деятельности

В ситуации, когда имуществом совместно владеют супруги, один из которых является ИП, сумму начисленной амортизации по нему также можно включить в расходы, которые уменьшают базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377). Расходы сезонного характера Бывает, что деятельность ИП имеет сезонный характер или расходы могут быть понесены в текущем налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах. В таком случае, затраты учитываются как расходы будущих периодов и включают в состав профессиональных вычетов того налогового периода, в котором будут получены доходы

Критерии признания расходов

Если ИП совмещает общую систему и спецрежим, доходы и расходы ИП на ОСНО должны учитываться отдельно от другого режима налогообложения. Для расчета НДФЛ принимаются только документально подтвержденные расходы, связанные с общим режимом налогообложения.

Если у индивидуального предпринимателя не на все расходы имеются надлежаще оформленные документы, или расходов мало, он может выбрать наиболее выгодный для себя вариант профессионального налогового вычета:

  • включить в состав расходов те суммы, на которые есть документальное подтверждение;
  • использовать норматив 20% на общую сумму дохода.

Пример. ИП Сафин С.И. применяет ОСНО. Вид деятельности – розничная торговля. Выручка за год составила 900 000 руб. и есть подтверждающие документы: накладные на закупку товара на сумму 350 000 руб. и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам. Посмотрим, как правильно посчитать сумму НДФЛ и выбрать более выгодный способ применения профессиональных вычетов.

20% от общей суммы дохода По документально подтвержденным расходам
Вычет:
900 000 х 20% = 180 000 руб.
Вычет: 350 000 руб.
Налогооблагаемая база:
900 000 – 180 000 = 720 000 руб.
Налогооблагаемая база:
900 000 – 350 000 = 550 000 руб.
НДФЛ: 720 000 х 13% = 93 600 руб. НДФЛ: 550 000 х 13% = 71 500 руб.

Мы видим, что для ИП Сафина выгоднее включить в состав профессионального вычета документально подтвержденные расходы на закупку товара.

Способы снизить НДФЛ, не связанные с предпринимательской деятельностью

Индивидуальный предприниматель на ОСНО может снизить НДФЛ не только за счет профессиональных вычетов. Он также может применять и другие вычеты, положенные физическим лицам:

  • стандартные (для различных категорий граждан);
  • социальные (расходы на обучение, лечение и т.д.);
  • имущественные (в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам).

Полный перечень вычетов по НДФЛ приведен в статьях 218-220 НК РФ.

Общий размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. в год (исключение – затраты на дорогостоящее лечение и обучение детей).

Вычет на обучение детей не может превышать 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Право на получение вычета по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет.

ИП Сафин С.И. в 2018 году потратил на свое обучение 150 000 руб. и на обучение дочери 45 000 руб. В связи с тем, что максимальный вычет, который можно взять на себя, составляет 120 000 руб. Сафин С.И. сможет применить для вычета именно эту сумму. Итого у предпринимателя на ОСНО есть возможность снизить НДФЛ еще на 21 450 руб. (( 120 000 + 45 000) × 13% = 21 450 руб.).

Сроки уплаты НДФЛ на ОСНО

С 2020 года предприниматели на ОСНО будут считать авансовые платежи по НДФЛ сами по истечении 3, 6 и 9 месяцев, и корректировать сумму налога по итогам года.

ИФНС больше не будет рассылать уведомления об уплате авансов по НДФЛ, суммы авансов ИП на ОСНО будут зависеть только от фактически полученных доходов.

Сроки уплаты авансовых платежей тоже изменятся:

  • 1-й авансовый платеж – до 25 апреля;
  • 2-й авансовый платеж – до 25 июля;
  • 3-й авансовый платеж – до 25 октября.

Срок уплаты налога по итогам года не изменился – 15 июля следующего года.

До 2020 года авансы по НДФЛ оплачивались на основе уведомлений из ИФНС. По старым правилам осталось заплатить последний авансовый платеж до 15 января 2020 года.

Для сокращения суммы НДФЛ индивидуальному предпринимателю на ОСНО необходимо учитывать порядок признания расходов и использовать возможности уменьшения налога на вычеты, которые не относятся к профессиональной деятельности.

Расчет налога на прибыль на примере для чайников

Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников.

Расчет налога на прибыль – суть бухгалтерской операции для чайников

Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:

  • УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ

Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:

  • УД – условная величина доходов;
  • УР – расходы компании;
  • ПНО – постоянное налоговое обязательство;
  • ОНА – отложенные налоговые активы;
  • ОНО – отложенные налоговые обязательства;
  • ТНП – текущий налог прибыли;
  • ТНУ – текущий налоговый убыток.

К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц. Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам:

Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).

Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства. Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный. Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.

Расчет налога на прибыль — примеры

Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:

  1. Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
  2. Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
  3. Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;
  4. Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
  5. Размер амортизации – 70 000 руб.;
  6. Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
  7. Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.

Рассчитаем по полученным данным прибыль предприятия: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 — 400 000 — 104 000 – 70 000 — 80 000 = 709 000 руб. Исходя из этого, получаем расчет налога на прибыль: 709 000 х 20% = 141 800 руб.

Пример с вариантом по пониженной налоговой ставке

Допустим, компания на ОСН и получила за расчетный период доход 4 500 000 руб., понеся расход 2 700 000 руб. Соответственно, прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 руб. В случае, когда в местности, где функционирует компания, региональная ставка основная и соответствует 17%, в местный бюджет будет заплачено – 1 800 000 х 17% = 306 000 руб., а в федеральный – 1 800 000 х 3% = 54 000 руб. Для пониженной ставки в 13,5% расчеты выполняются так: 1 800 000 х 13,5% = 243 000 руб. – для местного бюджета и 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.

Пример расчета с таблицей проводок

В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб. Издержки и особенности:

  • 1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
  • 1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
  • 28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
  • 42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
  • 14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).

Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками:

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
99 68 96 000 (480 000 х 0,2) Условный расход по налогу за календарный год Бухгалтерская справка
99 68 1 000 ПНО Бухгалтерская справка
09 68 1 200 ОНА за календарный год Бухгалтерская справка
68 77 14 000 ОНО Бухгалтерская справка

Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.

Заполнение декларации — основные нюансы

Декларация налога на прибыль сдается всеми компаниями на общей системе налогообложения в конце отчетного периода (первый квартал, полгода, 9 месяцев и 1 календарный год). Соответственно, отчетные даты в 2017 г. — это 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта 2018г. Также кодексом предусмотрено предоставление отчетности для некоторых организаций один раз в месяц:

Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел. могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные — в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:

  • Титульный (лист 01);
  • Подраздел 1.1 (раз. 1);
  • Лист 02;
  • Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.

Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:

  • КПП и ИНН;
  • Номер корректировки;
  • Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
  • Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
  • Полное название компании;
  • Вид деятельности (указание соответствующего кода);
  • Кол-во страниц в декларации;
  • Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.

Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02. В учет берутся авансовые платежи. Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено 5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 — 5 000).

В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент. В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Налог на прибыль и неучтенные в прошлых периодах расходы

Организация в текущем налоговом периоде обнаружила затраты прошлых лет (с 2013 года по 2018 год), затраты текущего налогового периода (2019 год), относящиеся к косвенным расходам, не учтенные в расходах по налогу на прибыль в соответствующих налоговых (отчетных) периодах. Указанные затраты — услуги по аренде, комиссия банка, проценты по займам, организация планирует учесть при исчислении налога на прибыль. Налоговые декларации за 2013—2018 годы были убыточными; I, II, III кварталы 2019 года также убыточны. В IV квартале 2019 года организация предполагает получить налогооблагаемую прибыль, которая больше величины неучтенных при исчислении налога на прибыль расходов. Каким образом, учесть выявленные затраты?

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ, в частности, требований ст. 252 НК РФ (критерии для отнесения понесенных затрат в расходы, уменьшающие налог на прибыль) и ст. 272 НК РФ (дата признания расходов по налогу на прибыль). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов — обоснованных и документально подтвержденных затрат.

Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления.

В то же время экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах.

По общему правилу в силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318—320 НК РФ. Предположим, что все указанные в вопросе затраты документально подтвержденные и экономически обоснованные и могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

С учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены эти ошибки (искажения).

То есть ошибки налогового учета, выявленные после подачи декларации по налогу, могут быть исправлены подачей уточненной декларации за соответствующий период.

Но есть и исключения из данного правила:

  • если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • с учетом позиции Минфина России (письма от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596, от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 № 03-03- 06/1/17177) налогоплательщики вправе учесть исправление ошибок прошлых периодов в текущем периоде, если: ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах;
  • в текущем налоговом (отчетном периоде) есть прибыль, подлежащая налогообложению;
  • на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Поскольку в периодах совершения ошибки (2013—2018 годы) налогооблагаемой прибыли у налогоплательщика не было, исправление ошибок возможно только путем подачи уточненных налоговых деклараций. При этом в данном случае подача уточненных деклараций за соответствующие налоговые периоды является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т. к. допущенные ошибки не привели к занижению сумм налога на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ). Срок давности представления уточненных налоговых деклараций НК РФ не установлен.

Однако, несмотря на наличие у налогоплательщика формального права подать уточненные налоговые декларации за все налоговые периоды, в которых возникли неучтенные расходы, важно понимать, что согласно позиции официальных органов, учесть в составе расходов затраты сроком давности свыше трех лет будет проблематично.

Согласно позиции Минфина России, положения п. 1 ст. 54 НК РФ применяются в связи с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет (письма Минфина России 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Указанного подхода придерживаются и суды.

Так, например, высшая судебная инстанция указала на совместное применение ст. ст. 78 и 54 НК РФ при исправлении налогоплательщиком ошибок за пределами трех лет.

Суд указал: предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (Определение Верховного суда РФ от 19.01.2018г. № 305-КГ17-14988).

Таким образом, представляется бесспорной подача организацией уточненных налоговых деклараций за 2016, 2017, 2018 годы с отражением исправленных сумм расходов, формированием сумм убытка, подлежащего учеты в порядке ст. 283 НК РФ. Вопрос подачи уточненных деклараций за 2013—2015 годы с отражением неучтенных ранее сумм расходов и формированием сумм налогового убытка в целях его учета при исчислении налога на прибыль представляется спорным.

В отношении расходов налогоплательщика, понесенных в отчетных периодах 2019 года и не учтенных при исчислении налога на прибыль за соответствующие отчетные периоды, отметим, что препятствий для учета указанных расходов при исчислении налога на прибыль за налоговый период 2019 год не имеется, поскольку:

  • налог на прибыль исчисляется за налоговый период — год (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ), а по итогам отчетных периодов — квартал, полугодие, девять месяцев исчисляются авансовые платежи, а не налог на прибыль (ст. 286 НК РФ);
  • неучет расходов при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2019 года не привел к недоимке по налогу на прибыль (авансовым платежам по налогу на прибыль);
  • не учтенные в отчетных периодах расходы относятся к расходам текущего налогового периода и будут учтены при исчислении налога на прибыль за текущий период.

В силу положений ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с 25 главой НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ, т. е. налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Следовательно, убыток, сформированный за период 2016—2018 годы, налогоплательщик сможет учесть в годовой декларации по налогу на прибыль за 2019 год в размере не более чем 50% от налоговой базы 2019 года.

Уплата налога за период без прихода/расхода

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Опоздавшая первичка: отражаем в учете правильно

Запоздал счет-фактура…

Документ получен до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Основные условиям для вычета входного НДС следующие:

  • товар (работа, услуга, имущественные права) приняты к учету на основании первичных документов;
  • товар (работа, услуга, имущественные права) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • от поставщика получен соответствующий счет-фактура.

С 1 января 2015 года при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации за данный период (т.е. до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-07-11/4712).

Документ получен после сдачи декларации за истекший квартал

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ и заявить налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в любом из кварталов в пределах трех лет после принятия их на учет.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (в т.ч. импортных), работ, услуг или имущественных прав, то есть в отношении вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются.

Например, нельзя самостоятельно выбирать период для налогового вычета в следующих случаях (письмо ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@, письма Минфина России от 26.04.2016 N 03-07-08/24230, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.10.2015 N 03-07-11/57833):

  • при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, НМА и имущественных прав, НДС при передаче которых восстановил акционер (участник, пайщик) (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному покупателем – налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
  • при экспорте товаров и по работам, услугам, реализация которых облагается налогом по ставке 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, если запоздал счет-фактура, например, по уплаченным продавцу авансам, правило о трехлетнем периоде вычета НДС не применяется. В данном случае нужно сдать уточненную декларацию за прошлый период.

Запоздал первичный документ

Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли отличается от порядка налоговых вычетов НДС, поэтому с налоговыми расходами ситуация иная.

Для целей налогообложения себестоимость товаров признается в расходах при их реализации на сторону покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). По сырью и материалам, приходящимся на произведенную продукцию, расход признается на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

То есть дата признания расхода при списании стоимости товаров или материалов в производство не привязана к дате поступления первичного документа от поставщика. Поэтому, если товар не продан, а лежит на складе, налоговая база по налогу на прибыль из-за запоздавшей накладной не искажается. Даже если накладные поступят в следующем периоде, к корректировке налогового учета и подаче уточненной декларации по налогу на прибыль это не приведет.

Однако, в данном случае важно отразить фактически поступившие ТМЦ своевременно, поскольку искажаются данные бухгалтерского учета и строчки бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой). ТМЦ, поступившие без документов поставщика, признаются в бухучете неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). Поступившие ТМЦ по неотфактурованным поставкам покупатель оформляет самостоятельно соответствующим первичным документом.

Длящиеся услуги (работы)

По длящимся услугам Минфин и ФНС разъясняют: если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором имела место хозяйственная операция, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), расходы по таким первичным документам, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письмо ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@, письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705).

Например, если организация получила акт за услуги интернет в марте, но датированный 1 апреля, то данные расходы учитываются при определении налоговой базы за 1 квартал.

Однако, НК РФ устанавливает три варианта признания при налогообложении расходов по длящимся внереализационным и прочим расходам (например, арендные (лизинговые) платежи, коммунальные и интернет услуги и иные подобные расходы) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478).

Один из вариантов нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Работы (услуги) производственного характера

Датой осуществления материальных расходов (работы и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями или ИП) признается дата подписания акта приемки-передачи покупателем (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478). Таким образом, если с опозданием получен акт на работы (услуги), относящиеся к материальным расходам, то компания вправе признать расходы на дату подписания ее руководителем данного акта.

Однако возможна ситуация, когда бухгалтерией с опозданием получен акт, подписанный обеими сторонами, и там указана дата прошлого периода.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ определены два случая, разрешающих перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль текущего периода с учетом выявленных ошибок прошлых отчетных (налоговых) периодов:

  • если невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
  • если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога за прошедший период.

С 2015 года для отражения корректировки налоговой базы текущего периода на ошибки прошлых периодов в приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль предусмотрена отдельная строка 400.

При этом Минфин разъяснил случаи, когда налогоплательщик не вправе исправить в текущем периоде «прошлогоднюю» ошибку, повлекшую переплату налога, а все равно должен сдать уточненку:

  • если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в “нулевой” или “убыточной” декларации (письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
  • если в текущем периоде, когда выявлена ошибка, получен убыток (письмо Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034);

Как норма пункта 1 статьи 54 НК РФ может быть применима к неучтенным расходам из-за получения первичных документов в поздних периодах?

По мнению Минфина (письмо от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034) неотражение в целях налогообложения прибыли расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ. То есть данные расходы можно учесть в текущем налоговом периоде их обнаружения.

Однако, по нашему мнению, для этого необходимы веские причины. Например, есть почтовые документы, подтверждающие получение документов после сдачи отчетности или документально подтверждена их потеря при пересылке и повторная отправка, или документы были утеряны курьером и об этом составлен соответствующий акт. Поэтому не рекомендуется без причины «искусственно» переносить расходы на другие периоды, дабы не показывать в декларации убытки.

В отличие от вычетов НДС, когда НК РФ прямо закреплено право на вычет в течение 3х лет после принятия к учету товаров (работ, услуг), для целей признания расходов по налогу на прибыль, такой порядок не допустим. В НК РФ закреплены даты признания расходов и менять их по своему желанию налогоплательщик не вправе.

Есть прецеденты, когда налогоплательщик, убрав расходы, к примеру, из налоговой базы 2012 года признает их в 2013 году, а в 2016 году приходит выездная проверка и из проверяемого периода 2013 года данные расходы исключает. Но и в 2012 году ИФНС расходы не признает, поскольку период проверки устанавливается согласно пункту 4 статьи 89 – три года, предшествующих году проверки (т.е. 2013 – 2015г.).

Например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2016 г. № Ф02-1542/2016 рассмотрен спор налогоплательщика и инспекции по расходам, относящимся к 2011 году, но признанным в 2012 году. Указанные расходы были исключены налоговиками из налоговой базы 2012 года. Суды трех инстанций, включая кассацию, установили, что проверка проводилась за 2012 год, и 2011 год не входил в проверяемый период, поэтому инспекция по результатам проверки не устанавливала налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2011 год.

Аудиторы, налоговые консультанты и юристы компании «Правовест Аудит», входящей в Wiseadvice Consulting Group, всегда готовы оказать вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Читать еще:  Можно ли оформить землю на подработке в собственность?
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector