Налоги на материальную помощь в ВУЗЕ

Облагается ли НДФЛ материальная помощь из средств стипендиального фонда, выплаченная студенту колледжа, обучающемуся по очной форме обучения, в связи со смертью родственника (отца студента)?

Облагается ли НДФЛ материальная помощь из средств стипендиального фонда, выплаченная студенту колледжа, обучающемуся по очной форме обучения, в связи со смертью родственника (отца студента)?

Частью 15 ст. 36 Федерального закона от 01.01.2001 N 273-ФЗ “Об образовании в Российской Федерации” (далее – Закон N 273-ФЗ) установлено, что профессиональным образовательным организациям и образовательным организациям высшего образования, осуществляющим оказание государственных услуг в сфере образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, выделяются средства на оказание материальной поддержки нуждающимся студентам в размере 25% предусматриваемого им размера стипендиального фонда. Материальная поддержка обучающимся выплачивается в размерах и в порядке, которые определяются локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения советов обучающихся и представительных органов обучающихся.

Меры социальной поддержки и стимулирования, предоставляемые обучающимся, перечислены в части 2 ст. 34 Закона N 273-ФЗ. В числе таких мер указано получение стипендий, материальной помощи и других денежных выплат, предусмотренных законодательством об образовании.

Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 487) (далее – Типовое положение) определен порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в государственных и муниципальных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования и научных организациях.

На основании п. п. 32, 33 Типового положения на оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете. Решение об оказании единовременной материальной помощи принимается руководителем образовательного учреждения или научной организации на основании личного заявления студента.

При оказании материальной помощи студентам учитывается мнение студенческой группы и студенческой (объединенной) профсоюзной организации образовательного учреждения (при ее наличии) (п. 34 Типового положения).

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами, регулируется нормами главы 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 217 НК РФ.

Обращаем внимание, что выплаты из средств стипендиального фонда нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования в виде единовременной материальной помощи не подпадают под действие положений ст. 217 НК РФ.

Для обоснования вышеуказанного вывода прокомментируем наиболее близкие рассматриваемым выплатам необлагаемые виды доходов:

– в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письме от 01.01.2001 N 03-04-07-01/190, п. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты. В указанной норме прямо перечислены виды пособий, как облагаемых в общем порядке, так и освобождаемых от налогообложения. При этом и те, и другие пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка). Освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в ст. 217 НК РФ, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов;

– освобождение от обложения НДФЛ предусмотрено для сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Приведенная норма распространяется на категории лиц, которые включены в целевую программу, утвержденную соответствующим органом государственной власти. В рассматриваемой ситуации лица, которым выплачивается материальная помощь из стипендиального фонда, в целевую программу не включены, а сама материальная помощь не носит компенсационного характера;

– поскольку материальная помощь нуждающимся студентам не является стипендией, не подлежит применению при ее выплате и п. 11 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ стипендии учащихся, студентов и т. д., выплачиваемые указанным лицам учреждениями образования, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;

– в п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., полученные в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту). Студенты не являются работниками образовательного учреждения, следовательно, материальная помощь, выплачиваемая им, не освобождается от налогообложения на основании приведенной нормы.

Минфин России и налоговые органы в последних разъяснениях, данных по рассматриваемому вопросу, придерживаются устойчивой позиции, согласно которой единовременная материальная помощь, выплачиваемая из средств стипендиального фонда нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 217 НК РФ отсутствуют основания для освобождения от НДФЛ таких выплат (письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/3-713, от 01.01.2001 N 03-04-05/3-468, от 01.01.2001 N 03-04-05/3-301, от 01.01.2001 N 03-04-06/3-294, от 01.01.2001 N 03-04-06/3-201, ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-3/5392@). Аналогичное мнение высказано советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса в материале (журнал “Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере”, N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.).

Ранее налоговые органы выражали противоположное мнение по вопросу обложения НДФЛ выплат в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемых за счет средств стипендиального фонда, считая, что такие выплаты относятся к освобождаемым от налогообложения на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (письмо ФНС России от 01.01.2001 N 04-1-03/848 (письмо Рособразования от 01.01.2001 N 16-55-69ин/04-06)).

На наш взгляд, при проверке территориальный налоговый орган, вероятнее всего, примет во внимание более поздние разъяснения Минфина России и ФНС России.

С учетом изложенного полагаем, что, если ваше учреждение примет решение следовать позиции контролирующих органов (содержащейся в более поздних письмах), материальная помощь, выплаченная из средств стипендиального фонда нуждающемуся студенту колледжа (в том числе, в связи со смертью близкого родственника), должна облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.

При выплате студентам сумм материальной помощи учреждение выступает налоговым агентом. На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

О суммах полученных физическими лицами в налоговом периоде доходов и суммах исчисленных и удержанных в этом периоде НДФЛ налоговому агенту необходимо отчитаться перед налоговой инспекцией по месту своего учета. Указанные сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за 200_ год”, утвержденной приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/611@.

В заключение хотим обратить Ваше внимание на документ Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее – Основные направления).

В разделе II “Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов” Основных направлений в части мер налогового стимулирования планируется ряд существенных изменений в части налогообложения физических лиц.

В частности, в разделе 1.1.1 “Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц” указано, что в Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством РФ проекты федеральных законов, в частности, направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Далее перечислены доходы, о которых идет речь, в числе которых упомянута материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам.

В указанном разделе Основных направлений подчеркнуто, что необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.

Полагаем, что если планируемые изменения будут приняты, то перечень выплат, осуществляемых студентам из стипендиального фонда необлагаемых НДФЛ, очевидно расширится.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Выплата материальной помощи и ее налогообложение

Работникам учреждения, студентам, находящимся в трудной жизненной ситуации, может быть оказана материальная помощь. Ее выплату также производят при рождении ребенка, уходе в отпуск, регистрации брака и в других случаях. Перечень оснований для выплаты материальной помощи, порядок ее выплаты и размеры должны быть предусмотрены внутренними локальными документами. В статье рассмотрим порядок выплаты материальной помощи. Кроме того, разберемся, возникает ли у учреждения обязанность по удержанию из этой выплаты НДФЛ, начислению страховых взносов и нужно ли учитывать сумму материальной помощи при исчислении налога на прибыль.

Как было указано выше, выплата материальной помощи должна быть регламентирована внутренними актами, например, коллективным договором, положением об оплате труда.

Работник учреждения (студент, бывший работник или родственник), претендующий на получение материальной помощи, должен обратиться к работодателю с письменным заявлением с указанием в нем причин, побудивших его обратиться за материальной помощью, и приложить в необходимых случаях документы, подтверждающие указанную в заявлении причину (копии свидетельств о рождении, браке, смерти и др.).

Решение о выплате работнику (студенту) материальной помощи принимает руководитель учреждения. Принятое им решение об оказании материальной помощи оформляется приказом.

Источником выплаты материальной помощи в государственном (муниципальном) учреждении могут быть как средства бюджета, субсидий, так и средства, полученные от приносящей доход деятельности.

На оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете (п. 32 Типового положения [1] ).

Материальная помощь, налоги и страховые взносы

Рассмотрим, являются ли суммы материальной помощи объектами обложения НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды, учитываются ли они при исчислении налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, из п. 1 ст. 210 которой следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В то же время в ст. 217 НК РФ приведен перечень видов доходов, не облагаемых НДФЛ. Так, согласно п. 8 этой статьи не облагаются данным налогом суммы единовременных выплат в виде материальной помощи, производимых:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;
• членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Кроме того, не являются объектом обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в сумме, не превышающей 4 000 руб. в течение налогового периода (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при выплате материальной помощи по иным основаниям, а также с сумм превышения установленных выше размеров нужно производить исчисление и удержание НДФЛ.

Материальная помощь нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выдаваемая за счет средств стипендиального фонда, облагается НДФЛ на полном основании. Как указано в письмах ФНС РФ от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@ «О налоге на доходы физических лиц», Минфина РФ от 26.04.2011 № 03-04-05/3-301, оснований для освобождения от обложения НДФЛ такой материальной помощи в ст. 217 НК РФ не содержится.

Согласно ст. 230 НК РФ учреждения обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, разработанных учреждением самостоятельно. Кроме того, учреждения, используя данные учета, обязаны также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов. Такие сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2‑НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», приведенной в приложении 1 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/611@ [2] .

В разделе 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» этой формы указываются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода, в том числе суммы материальной помощи, выданной учреждением работникам (бывшим работникам или родственникам).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ)).

В статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в частности:

а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (пп. 3 п. 1):

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ст. 9).

Материальная помощь нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выдаваемая за счет средств стипендиального фонда, не облагается страховыми взносами, так как ее выплата осуществляется не в рамках трудовых отношений с учреждением.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исходя из положений ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ) объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ перечислены выплаты материальной помощи, выдаваемой по тем же основаниям, что указаны в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, которые не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, на материальную помощь, выдаваемую работникам по иным основаниям, и на превышение указанных сумм будут начисляться страховые взносы на травматизм.

На материальную помощь, выдаваемую нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, за счет средств стипендиального фонда, не начисляются страховые взносы, так как ее выплата осуществляется не в рамках трудовых отношений с учреждением.

Налог на прибыль. Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Однако в письмах от 03.07.2012 № 03-03-06/1/330, от 15.05.2012 № 03-03-10/47 Минфин привел разъяснения по поводу применения положений этого пункта к единовременным выплатам работникам при предоставлении им ежегодного отпуска. По мнению финансового ведомства, такие выплаты, если они предусмотрены коллективным договором и зависят от размера заработной платы (начисляются в процентах к окладу) и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением работником его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ.

При этом он руководствовался ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Такой же вывод прозвучал в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10. В нем указано, что к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание.

Учитывая вышеизложенное, единовременные выплаты работникам учреждения, производимые к отпуску (если они связаны с выполнением трудовых функций), могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ, вместе с тем сумма выплаты материальной помощи, производимая по основаниям, не связанным с выполнением трудовой функции, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Из Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н, следует, что расходы на выплату материальной помощи относятся на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по выплате материальной помощи используется счет 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» (п. 256 Инструкции № 157н [3] ).

Следует обратить внимание, что суммы материальной помощи не формируют себестоимость товаров (работ, услуг), поэтому эти суммы нужно относить на счет 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате».

В таблице приведем корреспонденцию счетов, которой отражается в бухгалтерском учете начисление и выдача материальной помощи:

Выплаты нуждающимся студентам: учет и налогообложение

Финансисты пояснили, должно ли образовательное учреждение удерживать НДФЛ с выплачиваемой студентам за счет средств стипендиального фонда материальной помощи. Доводы чиновников и порядок отражения в учете выплаченных сумм – в статье.

Студенты учебных заведений системы профессионального образования при условии их успешного обучения имеют право на получение стипендии из средств формируемого в вузе стипендиального фонда. Нуждающимся в социальной помощи выплачивается государственная социальная стипендия. Ее размер определяется учебным заведением самостоятельно, но не может быть меньше полуторакратного размера стипендии, установленного законом для учреждения соответствующего уровня профессионального образования (п. 11 Типового положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. № 487). Верхняя граница стипендии не регламентируется (ее устанавливает образовательное учреждение). Основанием для получения соцстипендии является справка, ежегодно представляемая студентом из органов соцзащиты населения. Кроме того, администрация учебного заведения может регулировать размер выплат конкретным студентам в зависимости от их материального положения. Один из видов такой поддержки – выплата (единовременная) материальной помощи за счет средств стипендиального фонда. На нее выделяют 25 процентов стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в расходах федерального бюджета (п. 3 ст. 16 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ).

Решение о выплате единовременной материальной помощи из стипендиального фонда принимается руководителем образовательного учреждения или научной организации на основании личного заявления студента. Именно данная выплата вызывает массу вопросов у бухгалтеров учебных заведений, так как только в этом году чиновники окончательно определились с порядком ее налогообложения.

Итак, в письме от 15 марта 2005 г. № 16-55-69ин/04-06 Рособразование разъяснило своим подведомственным учреждениям, что при принятии решения об обложении НДФЛ всех выплат, производимых из стипендиального фонда, в том числе и дополнительных средств в размере 25 процентов стипендиального фонда, следует руководствоваться письмом ФНС России от 4 марта 2005 г. № 04-1-03/848. В нем налоговики выплаты в виде социальной поддержки студентов признали не подлежащими обложению НДФЛ.

Однако Минфин России в письме от 6 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-201 пояснил, что по указанным выплатам нет оснований для освобождения от налогообложения. Окончательную точку в споре чиновники поставили в письме Минфина России от 1 июля 2011 г. № 03-04-05/3-468, отметив следующее: случаи освобождения от обложения НДФЛ определенных видов доходов предусмотрены статьей 217 Налогового кодекса РФ. При этом в данной статье не содержится оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемых из стипендиального фонда в соответствии с Законом № 125-ФЗ. В связи с этим суммы материальной помощи подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. В свою очередь чиновники напомнили, что в настоящее время вопрос об освобождении от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемых из стипендиального фонда, рассматривается в рамках поручения председателя Правительства РФ, данного во время встречи с представителями студенческих организаций в г. Сочи 26 февраля 2011 года. Так что скорее всего данная выплата будет освобождена от уплаты налога. Для бухучета позиция Минфина России означает необходимость оформления дополнительных проводок – на сумму удержанного налога.

Указания по применению бюджетной классификации рекомендуют отражать расходы за счет стипендиального фонда на соцподдержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

В соответствии с нормами Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений операции по начислению и выплате подобных пособий отражаются такими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма единовременной материальной помощи	4 401 20 290 «Прочие расходы»	4 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Удержан НДФЛ с начисленной суммы материальной помощи	4 302 91 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»	4 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Перечислена сумма НДФЛ в бюджет*	4 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
Перечислена ранее начисленная сумма материальной помощи на банковскую карточку работника

4 302 91 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

У автономных учреждений записи будут аналогичные. За исключением того, что в плане счетов таких учреждений коды поступлений и выбытий не применяются. Однако они вправе вводить в Рабочий план счетов дополнительные аналитические коды счетов, в том числе соответствующие КОСГУ (п. 4 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений).

Статья напечатана в журнале “Учет в сфере образования” №9, сентябрь 2011 г.

Кого освободят от НФДЛ?

С 1 января 2020 года вступили в силу изменения в некоторых законах федерального уровня. Теперь по-другому исчисляется налог на доходы с материальной помощи студентам, аспирантам, ординаторам и стажерам, а также с других сумм. В отдельных случаях государственные начисления не производятся вовсе. Инициатором изменений выступил президент РФ – Путин В. В. Чтобы избежать ошибок в расчетах, необходимо ознакомиться с положениями федеральных актов заблаговременно.

Законодательная база

Получение физическими лицами финансов от бюджета или работодателя считается доходом гражданина. Почти все суммы подвергаются налогообложению – перечислению определенного процента в государственную казну. Отдельные виды не включены в список подобных доходов.

Согласно положениям ст. 217 НК РФ к ним относят:

• пособия (кроме категории «по временной нетрудоспособности»), иные государственные выплаты, компенсации;
• пенсии (страховые, накопительные);
• выплаты, перечисляемые молодым семьям после рождения детей (пособия до 1,5 лет, единовременные компенсации различного уровня – федеральные, местные, региональные, другие);
• суммы, перечисляемые волонтерским и добровольческим организациям, физическим лицам;
• алименты;
• гранты;
• оплата (компенсация) проезда отдельных категорий спортсменов, участников олимпиад, конкурсов (касается школьников, студентов, других типов учащихся);
• иностранные или российские премии, перечисляемые за определенные достижения граждан (в области литературы, науки, туризма, СМИ, других);
• социальная помощь (адресная, распределяемая);
• полученные в натуральной форме (предметы, техника, иное);
• стипендии студентов, аспирантов, стажеров, кураторов;
• некоторые другие виды доходов физических лиц.

Внимание! В каждом отдельном случае устанавливается пакет документов, необходимых для подтверждения статуса гражданина (отнесение к той категории населения, которой требуется дополнительная помощь) либо источник и цель перечисленных средств (это действительно была премия, добровольное пожертвование, например).

Ранее письмом № 03-04-05/8512 от 15.02.2017г., разработанным Министерством финансов РФ, разъяснялось, что с выплат, которые учебная организация переводит студентам в качестве материальной помощи, необходимо удерживать стандартный НДФЛ – 13%. Подобная ситуация уменьшала размер рассчитанных сумм, снижая тем самым объем дополнительных перечислений.

Последние изменения

С 1 января 2020 года вступил в силу закон Федерального уровня. Разработка документа началась еще в 2018 году, инициатором изменений выступил президент РФ. Несколько раз вносились коррективы, форма закона прошла ряд этапов согласования. Окончательный вид дополнения получили 29 сентября 2019г. (номер 327-ФЗ).

Отмена НДФЛ студентам и аспирантам

Материальная помощь, которая перечислялась на счет студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов, считается прямым доходом физического лица.

Обычно гражданам данного класса переводили небольшие суммы (относительно одного календарного года, который является налоговым периодом). Обложение взносами в бюджет в 13% отнимало часть этих средств. Данный момент отмечала и Ирина Яровая – заместитель председателя Государственной Думы РФ: «Справедливо не облагать налогом те материальные доходы, которые ВУЗ переводит нуждающимся студентам и сотрудникам».

Совет! Важно учитывать особенности предоставления льготы: степень обеспеченности студента, аспиранта, ординатора; размер материальной помощи.

Условия освобождения от налога

Выплаты, которые теперь не облагаются налогом, не относятся к регулярным стипендиям. Суммы, ежегодно перечисляемые бывшим сотрудникам учебных заведений после их выхода на пенсию (независимо от инвалидности или достижения определенного возраста).

Многие учащиеся не имеют возможности подрабатывать без ущерба для образовательного процесса. При этом значительная часть студентов не может несколько лет подряд оплачивать обучение, собственное проживание и пропитание без дополнительной помощи. Для исправления ситуации государство разработало систему стипендий. К ним относят:

• социальные или академические (стандартные ежемесячные выплаты);
• именные поощрения (назначаются на региональном уровне тем, кто обучается на бюджетной основе);
• материальная помощь.

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2020 года, касаются налогообложения последнего пункта. Важно, чтобы студент (аспирант, ординатор, иные) соответствовал определенным требованиям:

• получение образование за счет средств федерального бюджета;
• очная форма обучения;
• отсутствие любых текущих академических долгов (несданные предметы);
• оценки по всем учебным дисциплинам уровня не ниже «хорошо» (одно полученное «удовлетворительно» означает прекращение дополнительных выплат).

Единовременная материальная сумма предоставляется в конкретных случаях:

• смерть родственника;
• появление ребенка;
• форс-мажорные обстоятельства (необходимость дорогостоящего лечения, пожар, повлекший потерю значительной части имущества, другое).

Важно знать! В законе указано существенное ограничение по сумме – НДФЛ не облагается материальная помощь, если ее размер не превышает 4 тысячи рублей за один налоговый период (календарный год).

Если студенту матпомощь перечислялась несколько раз, суммы складываются, в расчет берется общий размер выплат данной категории. Некоторым лицам дополнительная помощь переводится в приоритетном порядке. Например:

• граждане, имеющие подтвержденную инвалидность;
• сироты, лица из семей, признанных малоимущими или многодетными;
• женщины в период беременности либо воспитывающие малолетних детей без помощи отца;
• приезжие из других населенных пунктов.

Для получения материальной помощи потребуется собрать определенный пакет документов и предоставить его в деканат.

Какие еще доходы освобождаются от обложения налогом

Закон № 327 от 29.09.2019г., который вступил в силу в начале 2020 года, касается налогообложения нескольких сфер (не только выплат материальной помощи студентам и сотрудникам ВУЗов). К освобожденным от уплаты НДФЛ теперь относятся:

• учителя сельских школ, если им пришлось сменить место работы по требованию (предложению) руководителя;
• граждане, чье состояние здоровье значительно ухудшилось после ЧС, а также их родственники;
• лица, чью задолженность перед кредитором официально признали безнадежной;
• многодетные семьи.

Кроме этого упростилась процедура получения некоторых налоговых вычетов. Например, раньше компенсация за приобретенные лекарства начислялась только в том случае, если они были включены в соответствующий реестр, который указанный ФЗ упразднил.

В связи с рождением ребенка

Освобождение от НДФЛ с рождением ребенка связано напрямую. Дополнительные выплаты семьям, которые родили или усыновили одного или нескольких детей, были установлены в 2018 году. Государственную поддержку можно получить при соблюдении следующих условий:

• постоянное проживание на территории страны;
• появление ребенка после 01.01.2018г.;
• среднемесячный доход семьи не превышает установленного регионального минимума более чем в 1,5 раза.

На первого ребенка выплаты перечисляются из федерального бюджета, на второго из средств материнского капитала. Получение финансовой помощи возможно до достижения детьми возраста 1,5 лет.

Оплата дополнительных выходных родителям или опекунам детей-инвалидов

Если физическое лицо имеет инвалидность, не способно обеспечивать и обслуживать себя самостоятельно, ему требуется помощник. Опекунство подразумевает безвозмездную заботу. Однако государство предусмотрело определенные дополнительные выплаты, получить которые можно, если:

• нет судимости;
• опекунство оформлено официально;
• отсутствуют психические заболевания, отклонения;
• полная трудоспособность и возможность обеспечивать должный уход;
• возрастная группа – от 16 до 60 лет.

Опекунам оплачивают до четырех дополнительных выходных за один календарный год. Помимо этого можно не работать полную трудовую неделю, использовать 14 дней безвозмездно предоставляемого отпуска (кроме основного обязательного).

Внимание! Последний пункт должен быть закреплен в коллективном договоре организации. С документом знакомят при приеме на работу. Если такого условия нет, можно попробовать обратиться к руководителю, но в данном случае он не обязан идти навстречу.

В каком случае нововведение не будет действовать

В отдельных случаях нововведения не действуют. Например, налогом облагается сумма, превышающая 4000 рублей за один календарный год, переведенная в качестве материальной помощи студенту. Изменения не распространяются на выплаты за предыдущие периоды – только начиная с 2020 года.

Кроме этого важно соответствовать всем условиям, которые устанавливаются законом для получения матпомощи. Льготы не распространяются, если будет обнаружен подлог документов или родственные связи между гражданином и «спонсором», возникнут подозрения на мошеннические действия.

Изменения, которые вступили в силу с 1 января 2020 года, предусматривают дополнительные льготы в виде освобождения от уплаты НДФЛ для отдельных категорий граждан и материальной помощи. В основном это касается максимально незащищенных слоев населения – студентов очной формы, семей с детьми, опекунов и других. Это означает, что физические лица будут получать необходимые суммы в полном объеме.

Материальная помощь студентам — как получить поддержку в ВУЗе?

Учащиеся вузов или техникумов при определенных обстоятельствах могут получить материальную помощь от учебного заведения. Если вы являетесь студентом, то, возможно, и у вас есть право на получение подобных социальных пособий.

В нашем обзоре мы рассмотрели все случаи, в которых студентам полагается денежная помощь от университета, а также способы её оформления.

Какие студенты могут получить помощь?

Социальная помощь в зависимости от ситуации студентам может быть предоставлена в виде как разовой выплаты, так и периодических зачислений.

Претендовать на нее могут лица, которые относятся к следующим категориям:

• дети-сироты, включая тех, кто лишился родителей во время учебы;
• имеющие группу инвалидности;
• пострадавшие в результате аварий (в том числе радиационных) и военных действий;
• иногородние (имеют прописку в населенных пунктах, которые находятся дальше 1000 км от места учебы);
• студенты из малоимущих семей;
• военнослужащие по контракту (при условии, что срок службы – более 3 лет).

Как правило, вышеуказанным лицам высшие учебные заведения выплачивают денежную помощь на постоянной основе (ежемесячно или ежеквартально). Но некоторые вузы могут ограничить количество выплат до 2 раз в год. Правила распределения матпомощи регламентируются внутренними нормативными документами каждого учебного учреждения.

Основанием для оказания единовременной материальной помощи являются события, которые произошли в жизни студента непосредственно во время обучения. Например, беременность, рождение ребенка, вступление в брак, потеря кормильца, тяжелое заболевание, авария.

Получить социальную выплату могут студенты, которые обучаются на бюджете на очной форме. Другие категории учащихся (заочники и платники) имеют право на материальную поддержку только в особых случаях и с согласия ректора.

Размер материальной помощи

Сумма материальной поддержки студентов определяется на основании положения о матпомощи, которое действует в учебном заведении. Текст данного документа можно найти в открытом доступе на сайте вуза. На размер выплаты не влияют успеваемость и личностные характеристики учащегося.

Если студенту полагается ежемесячная социальная выплата, то она должна составлять не менее:

• 730 рублей – для учащихся, получающих средне-специальное образование;
• 2010 рублей – для студентов вузов.

Разовая студенческая материальная помощь устанавливается специальной стипендиальной комиссией института и может составлять от 1 до 5 минимальных стипендий. При этом если единовременная выплата превышает 2 тысячи рублей, то она облагается налогом.

Размер социальных выплат для иногородних студентов зависит от стоимости проезда к населенному пункту.

Как оформить матпомощь в ВУЗе

Порядок оформления документов на материальную помощь определяется правилами самого вуза и зависит от того, на какую выплату претендует студент.

Периодические выплаты

Чтобы получать периодические социальные выплаты, необходимо документально подтвердить свою финансовую несостоятельность. Для этого потребуется следующий перечень документов:

• справка о составе семьи;
• выписки и справки, подтверждающие доход каждого члена семьи (в том числе стипендии, пенсии и социальные пособия);
• документ, удостоверяющий, что данный гражданин учится в данном вузе, с указанием формы обучения (контракт/бюджет, дневное/заочное отделение).

Пакет документов передается в орган соцзащиты, и на его основании осуществляется расчет совокупного дохода семьи.

Если семья признается малоимущей, то студент получает справку о наличии права на материальную помощь и регистрирует ее в университете вместе с соответствующим заявлением.

Единовременная помощь

В первую очередь необходимо обратиться в деканат или профком вуза и получить бланк или образец заявления на оказание материальной помощи студентам.

Процедура оформления:

1. Заполнить заявление с указанием личных данных и причины обращения.
2. Документально подтвердить наличие оснований на получение финансовой помощи (копия свидетельства о рождении ребенка, больничный лист, справка о постановке на учет по беременности и др.).
3. Передать документы на подпись ответственному лицу (председателю профкома или в деканат).
4. Ожидать решения стипендиальной комиссии.

При положительном рассмотрении средства зачислятся на банковскую карту, по которой студент получает стипендию.

Если за помощью обращается учащийся на платной форме, то ему потребуется передать пакет документов на рассмотрение ректору и дополнительно указать реквизиты счета или карты для поступления средств.

Указанные выплаты не являются обязательными, поэтому четкие сроки рассмотрения и зачисления денег не установлены.

Видео