Безвозмездное получение материалов проводки пример
4.8. Безвозмездное получение материалов
4.8. Безвозмездное получение материалов
В соответствии с п. 66 Методических указаний по учету МПЗ, фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если транспортно-заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму этих ТЗР.
Безвозмездно полученные материалы учитывают по кредиту пассивного субсчета 98—2 счета 98. После списания полученных материалов в производство стоимость израсходованных материалов включают в состав внереализационных доходов (в кредит пассивного субсчета 91—1 счета 91).
Пример 4.14. Предприятием безвозмездно получены материалы на рыночную стоимость 50 000 руб. Часть материалов на сумму 40 000 руб. были отпущены в производство, а оставшаяся часть на сумму 10 000 руб. передана на ремонт клуба, стоящего на балансе предприятия.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
50 000 руб. – рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит счета 10 «Материалы»
10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.
Пример 4.15. Предприятие безвозмездно получило материалов на рыночную стоимость без НДС – 10 000 руб. Предприятие понесло транспортно-заготовительные расходы в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство были отпущены материалы на сумму 7 000 руб. В следующем месяце отпущен остаток этих материалов во вспомогательное производство. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
10 000 руб. – на рыночную стоимость материалов.
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 000 руб. – на стоимость транспортных услуг (без «входящего» НДС).
Таким образом, фактическая себестоимость поступивших материалов равна 12 000 руб. (=10 000 руб. +2 000 руб.).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
360 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 360 руб. – перечислены денежные средства транспортной компании.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
360 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
7 000 руб. – отпущены материалы в основное производство.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
5 833,33 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 7 000 руб.) – списывается часть средств со счета 98 пропорционально стоимости материалов, отпущенных в основное производство.
В следующем месяце:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы»
5 000 руб. – отпущен остаток материалов (12 000 руб. – 7 000 руб.) во вспомогательное производство.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
4 166,67 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 5 000 руб.) – списывается оставшаяся часть средств со счета 98 пропорционально стоимости оставшейся части материалов, отпущенных во вспомогательное производство.
Таким образом, после списания всех безвозмездно полученных материалов получаем, что в итоге со счета 98 на счет 91 списана сумма, равная себестоимости полученных материалов без ТЗР, что первоначально отраженно на счете 98:
10 000 руб. (= 5 833,33 руб. +4 166,67 руб.).
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Учет материалов в бухгалтерском учете — проводки и примеры
МПЗ используются для производства продукции и хозяйственных нужд. Сырье и материалы относятся к оборотным активам предприятия, имеют срок использования меньше 12 месяцев и их стоимость переносится на продукцию. Рассмотрим основные типовые бухгалтерские проводки по учету материалов, в том числе как отразить в проводках поступление и списание материалов.
Виды материалов
Материалы (сырье) на предприятии могут быть:
- Собственные;
- Давальческие;
- Готовая продукция;
- Спецодежда.
Кроме того, организация может подразделять материалы по видам использования (для производственных нужд, хозяйственных и т.д.):
Приобретенные МПЗ принимаются:
- По фактической себестоимости, то есть по сумме затрат, понесенных на их покупку, доставку, изготовление (исключая НДС);
- По учетным ценам предприятия.
Изготовленные материалы принимаются к учету по одному из методов:
- По средней себестоимости;
- По себестоимости единицы запасов;
- По стоимости первых по времени приобретения (FIFO):
Учет поступления материалов
Для учета операций по материально-производственным запасам используется активный счет 10 «Материалы». Есть несколько способов поступления материалов:
- Покупка;
- Собственное производство;
- Безвозмездная передача и т.д.
Покупка материалов у поставщика
Предположим, ООО Альбатрос» приобрело у поставщика партию инвентаря на сумму 59 000 руб., вкл. НДС 9 000 руб.
Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 60 | 51 | Отражена оплата товара | 59 000 | Платежное поручение |
| 10 | 60 | Отражена стоимость товара | 50 000 | Накладная |
| 19 | 60 | Отражен НДС входящий | 9 000 | Счет-фактура |
Поступление на основании авансовых отчетов
Например, бухгалтер фирмы «Антик» выдал сотруднику из кассы 10 000 руб. для приобретения инвентаря. Сотрудник приобрел инвентарь на сумму 9 500 руб., вкл. НДС 1 449 руб.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при поступлении от подотчетных лиц:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 71.1 | 50 | Отражена сумма выданного аванса | 10 000 | Расходный кассовый ордер |
| 10 | 71.1 | Отражено поступление инвентаря | 8 051 | Авансовый отчет |
| 19 | 71.1 | Отражен НДС входящий | 1 449 | Авансовый отчет |
Безвозмездное поступление
ООО «Омега» получило безвозмездно партию канцелярских товаров на сумму 2 700 руб.
В бух.учете ООО «Омега» безвозмездное поступление материалов отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 91.1 | Отражено получение канцтоваров | 2 700 | Бухгалтерская справка |
Поступление из производства
Оприходование материалов собственного производства может происходить:
- По нормативной себестоимости;
- По фактической себестоимости.
В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».
Предположим, ООО «Лангур» приходует на склад выпущенные в собственном цеху материалы. Плановая себестоимость материалов равна 9 500 руб., фактическая 10 100 руб.
Бухгалтерские проводки по учету материалов:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 40 | Отражение материалов по плановой стоимости | 9 500 | М-4 |
| 40 | 20 | Отражение по фактической себестоимости | 10 100 | Бухгалтерская справка |
| 10 | 40 | Списание отклонения себестоимости | 600 | Бухгалтерская справка |
Во втором случае при оприходовании материалов по фактической себестоимости создается одна проводка:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 20 | Отражено поступление материалов из производства | 10 100 | М-4 |
Учет выбытия материалов
МПЗ могут быть списаны на затраты, проданы, подарены или испорчены. Методы списания стоимости МПЗ аналогичны методам определения стоимости при поступлении. Организация закрепляет в своей учетной политике один из выбранных способов.
Списание на затраты
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при списании на затраты будут такими:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 20 | 10 | Материалы отпущены в основное производство | М-11 |
| 23 | 10 | Отпуск во вспомогательные производства | М-11 |
| 26 | 10 | На общехозяйственные нужны | М-11 |
| 25 | 10 | На общепроизводственные нужды | М-11 |
| 10 | 10 | Перемещение со склада на склад | Накладная на внутреннее перемещение |
Продажа на сторону
ООО «Дормидонтов и К» реализует фирме «Геркулес» товары на сумму 18 000 руб., вкл. НДС 2 746 руб. Себестоимость реализованных материалов 8 000 руб.
Основные проводки по учету материалов при реализации на сторону:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 62 | 91.1 | Отражение суммы выручки | 18 000 | Накладная |
| 91.2 | 68 | Отражен НДС по реализации | 2 746 | Счет-фактура |
| 91.2 | 10 | Списана себестоимость материалов | 8 000 | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62 | Получена оплата от контрагента | 18 000 | Платежное поручение вх. |
Безвозмездная передача
Безвозмездная передача материалов с точки зрения Налогового кодекса приравнивается к реализации, поэтому эта операция облагается НДС.
Проводки по материалам при безвозмездной передаче:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 91.2 | 10 | Отражено списание материалов по фактической себестоимости | Накладная |
| 91.2 | 68 | Начислен НДС на рыночную стоимость материалов | Бухгалтерская справка |
| 99 | 91.2 | Отражен убыток от списания материалов | Бухгалтерская справка |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Материалы, полученные безвозмездно
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”
Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.
В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.
Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.
Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.
В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 10 «Материалы» | 98-2 «Безвозмездные поступления | Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей |
| 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» | Отражена передача полученных ценностей в производство |
| 98-2 «Безвозмездные поступления» | 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» | Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей |
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», принятие к учету металлолома – по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 270 000 рублей.
Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» | 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации» | 300 000 | Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» | 270 000 | Списана сумма начисленной амортизации |
| 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» | 30 000 | Списана остаточная стоимость основного средства |
| 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» | 23 «Вспомогательные производства» | 18 000 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
| 10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» | 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» | 12 000 | Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
| 10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы» | 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» | 7 500 | Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования |
| 99 «Прибыли и убытки» | 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 28 500 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 – 12 000 – 7 500). |
Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
«В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:
– Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, – отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается».
Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»
Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества
Войтов В.Р.
Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №10 / 2004
Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмезднойоснове. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налоговогоучета соответствующих операций.
Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерскогоучета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмезднополученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскомуучету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Общие принципы учета поступления безвозмезднополученногоимущества сформулированы в ПБУ 9/99.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.
Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
При применении этой нормы следует учитывать положения других законодательных, нормативных и иных актов.
Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.
Из этого следует, что при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимость без учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должна уплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоваться данными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.
Поясним это на условном примере.
Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.
Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).
Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.
Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:
- по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.
Особенности учета безвозмездно полученных
материально-производственных запасов
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учетупоступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов:
дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;
дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.
Выбытие запасов, которые ранее были получены безвозмездно,в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10
дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41
Учет материалов в бухгалтерском учете — проводки и примеры
МПЗ используются для производства продукции и хозяйственных нужд. Сырье и материалы относятся к оборотным активам предприятия, имеют срок использования меньше 12 месяцев и их стоимость переносится на продукцию. Рассмотрим основные типовые бухгалтерские проводки по учету материалов, в том числе как отразить в проводках поступление и списание материалов.
Виды материалов
Материалы (сырье) на предприятии могут быть:
- Собственные;
- Давальческие;
- Готовая продукция;
- Спецодежда.
Кроме того, организация может подразделять материалы по видам использования (для производственных нужд, хозяйственных и т.д.):
Приобретенные МПЗ принимаются:
- По фактической себестоимости, то есть по сумме затрат, понесенных на их покупку, доставку, изготовление (исключая НДС);
- По учетным ценам предприятия.
Изготовленные материалы принимаются к учету по одному из методов:
- По средней себестоимости;
- По себестоимости единицы запасов;
- По стоимости первых по времени приобретения (FIFO):
Учет поступления материалов
Для учета операций по материально-производственным запасам используется активный счет 10 «Материалы». Есть несколько способов поступления материалов:
- Покупка;
- Собственное производство;
- Безвозмездная передача и т.д.
Покупка материалов у поставщика
Предположим, ООО Альбатрос» приобрело у поставщика партию инвентаря на сумму 59 000 руб., вкл. НДС 9 000 руб.
Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 60 | 51 | Отражена оплата товара | 59 000 | Платежное поручение |
| 10 | 60 | Отражена стоимость товара | 50 000 | Накладная |
| 19 | 60 | Отражен НДС входящий | 9 000 | Счет-фактура |
Поступление на основании авансовых отчетов
Например, бухгалтер фирмы «Антик» выдал сотруднику из кассы 10 000 руб. для приобретения инвентаря. Сотрудник приобрел инвентарь на сумму 9 500 руб., вкл. НДС 1 449 руб.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при поступлении от подотчетных лиц:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 71.1 | 50 | Отражена сумма выданного аванса | 10 000 | Расходный кассовый ордер |
| 10 | 71.1 | Отражено поступление инвентаря | 8 051 | Авансовый отчет |
| 19 | 71.1 | Отражен НДС входящий | 1 449 | Авансовый отчет |
Безвозмездное поступление
ООО «Омега» получило безвозмездно партию канцелярских товаров на сумму 2 700 руб.
В бух.учете ООО «Омега» безвозмездное поступление материалов отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 91.1 | Отражено получение канцтоваров | 2 700 | Бухгалтерская справка |
Поступление из производства
Оприходование материалов собственного производства может происходить:
- По нормативной себестоимости;
- По фактической себестоимости.
В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».
Предположим, ООО «Лангур» приходует на склад выпущенные в собственном цеху материалы. Плановая себестоимость материалов равна 9 500 руб., фактическая 10 100 руб.
Бухгалтерские проводки по учету материалов:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 40 | Отражение материалов по плановой стоимости | 9 500 | М-4 |
| 40 | 20 | Отражение по фактической себестоимости | 10 100 | Бухгалтерская справка |
| 10 | 40 | Списание отклонения себестоимости | 600 | Бухгалтерская справка |
Во втором случае при оприходовании материалов по фактической себестоимости создается одна проводка:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 20 | Отражено поступление материалов из производства | 10 100 | М-4 |
Учет выбытия материалов
МПЗ могут быть списаны на затраты, проданы, подарены или испорчены. Методы списания стоимости МПЗ аналогичны методам определения стоимости при поступлении. Организация закрепляет в своей учетной политике один из выбранных способов.
Списание на затраты
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при списании на затраты будут такими:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 20 | 10 | Материалы отпущены в основное производство | М-11 |
| 23 | 10 | Отпуск во вспомогательные производства | М-11 |
| 26 | 10 | На общехозяйственные нужны | М-11 |
| 25 | 10 | На общепроизводственные нужды | М-11 |
| 10 | 10 | Перемещение со склада на склад | Накладная на внутреннее перемещение |
Продажа на сторону
ООО «Дормидонтов и К» реализует фирме «Геркулес» товары на сумму 18 000 руб., вкл. НДС 2 746 руб. Себестоимость реализованных материалов 8 000 руб.
Основные проводки по учету материалов при реализации на сторону:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 62 | 91.1 | Отражение суммы выручки | 18 000 | Накладная |
| 91.2 | 68 | Отражен НДС по реализации | 2 746 | Счет-фактура |
| 91.2 | 10 | Списана себестоимость материалов | 8 000 | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62 | Получена оплата от контрагента | 18 000 | Платежное поручение вх. |
Безвозмездная передача
Безвозмездная передача материалов с точки зрения Налогового кодекса приравнивается к реализации, поэтому эта операция облагается НДС.
Проводки по материалам при безвозмездной передаче:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 91.2 | 10 | Отражено списание материалов по фактической себестоимости | Накладная |
| 91.2 | 68 | Начислен НДС на рыночную стоимость материалов | Бухгалтерская справка |
| 99 | 91.2 | Отражен убыток от списания материалов | Бухгалтерская справка |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Загрузка...
