Что делать, если кредитор прекратил существование путем присоединения?
Garant-agency.ru

Юридический портал

Что делать, если кредитор прекратил существование путем присоединения?

Реорганизация должника

  • Возможно ли,взыскать деньги если должник подал на реорганизацию?
  • Должник юр. лицо реорганизация в форме присоединения.
  • Истец (должник) произвел реорганизацию, как это отразить в исковом заявлении?
  • Последствия реорганизации юридического лица для должников.

1. Возможно ли,взыскать деньги если должник подал на реорганизацию?

1.1. Альберт. Да, возможно. Подавайте иск. В ходе процесса замените ответчика, на реорганизованного. При реорганизации обязательства всё обязательства переходят к новому юр лицу.

2. Должник юр. лицо реорганизация в форме присоединения.

2.2. Требования возможно предъявить к правопреемнику – юридическому лицу, к которому произошло присоединение. Однако проблема может быть в том, что это лицо фактически не ведет деятельность и активов не имеет. Таким способом часто избавляются от юр. лиц, чтобы избежать процедуры ликвидации и банкротства.

3. Истец (должник) произвел реорганизацию, как это отразить в исковом заявлении?

3.1. так и пишите, что такая то организация в настоящее время является такой то в связи с реорганизацией

3.2. Подавайте уточнение об изменении искового заявления- в котором и укажите о проведеной реорганизации

4. Последствия реорганизации юридического лица для должников.

4.1. Никаких последствий.Правопреемство переходит после реоргнаизации.

5.1. Реорганизация ООО или ЗАО путём слияния предполагает создание новой компании, в которой производится передача всех обязанностей и прав двух и более юридических лиц (пункт 1 статьи 58 ГК РФ). Следовательно, задолженность по исполнительному листу перейдет организации-правопреемнику. Для этого, после завершения процедуры слияния, Вам необходимо обратиться в суд, который выдавал исполнительный лист на принудительное взыскание задолженности либо к судебному приставу, ведущему исполнительное производство, с заявлением о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником. Помимо прочего, к данному заявлению необходимо будет приложить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую факт реорганизации путем слияния. В настоящее время, как взыскателю, Вам необходимо письменно сообщить судебному приставу-исполнителю о происходящем.

Подробнее на Правовед.ru: Подробнее >>>

6.1. Уважаемый Евген, в данном случае, чтобы ответить на ваш вопрос надо изучать все документы и обстоятельства вашего дела. Иначе довольно затруднительно ответить на ваш вопрос. Обратитесь к нашим юристам в личные сообщения.

7.1. Вам необходимо проинформировать контрагентов письменно об изменении наименования вашей фирмы. Спасибо за обращение на 9111.

7.2. Здравствуйте! Подскажите пожалуйста! Если фирма провела реорганизацию (поменяла название), у старой фирмы есть контрагенты, как переоформить договоры с этими контрагентами? Есть контрагенты должники. Как правильно оформить, чтобы потом можно было взыскать деньги за наши услуги с должников через Суд.

Реорганизация и смена названия это совершенно разные вещи.
Вас должны уведомить об этом.
Допсоглашением.
Но в этом нет необходимости. Взыскать и без этого есть возможность, предоставив доказательства реорганизации или смены наименования..

7.3. Достаточно направить соответствующее уведомление в адрес контрагентов. Возможно заключение дополнительных соглашений о смене реквизитов. Если есть действующие исполнительные листы или судебные процессы не забудьте оформить процессуальное правопреемство. Это если речь действительно о реорганизации, а не о просто изменение наименования.

8.1. Возможно вам придется подавать иск о замене надлежащего ответчика в суд, так как фактически то юридическое лицо которое указано в исполнительном документе и решении суда перестанет существовать, а его обязательства перейдут реорганизованному юр. лицу.

9.1. уважаемый Александр
Тот кому передана задолженность подписывает акт сверки:sn-bz::sn-bz::sn-bz::sn-bz:

Удачи Вам и вашим близким!!

10.1. Вы можете в реестр подавать

10.2. Должник у Вас по какому договору? Обязательства по договору уже нарушены или выполняются?
Следует учитывать часть 2 статьи 58 ГК РФ При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Поэтому, обязанности по договору перейдут правопреемнику.
Если же обязательства уже нарушены и в связи с этим образована задолженность, то сейчас вам необходимо подать претензию Должнику (с 01 июня 2016 года – обязательный порядок досудебного урегулирования споров согласно АПК РФ). В ней выставить срок для исполнения обязательств и удовлетворения Ваших требований. Претензионный порядок будет считаться соблюденным, Вы будете в праве обратиться в суд с иском, если в процессе реорганизация завершиться, то просто произойдет замена стороны в процессе.
Кроме того, я бы рекомендовал Вам связаться с руководством организации правопреемника и сообщить им о наличии долга.

11.1. Требовать свои долги в судебном порядке

11.2. Екатерина, все зависит от взаимоотношений с данным должником. Если имеются договорные нарушения, то выставляйте претензию, в суд подавайте.

12.1. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (ст. 58 ГК РФ). Направляйте свои требования правопреемнику.

13.1. Лист останется тот же, заявление необходимо о замене взыскателя (правоприемстве), гос пошлиной не оплачивается.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Читать еще:  Ситибанк срок закрытия кредитной карты

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

  • подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
  • попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Присоединение к должнику/кредитору — «упрощенцу»: какие налоги платить?

В ряде случаев перестроение структуры группы компаний требует использования такого инструмента, как реорганизация юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица (нескольких юридических лиц). При этом в соответствии с абз.2 ч.4 ст.57 ГК РФ присоединяемая компания прекращает свое существование (исключается из ЕГРЮЛ), а ее правопреемником становится реорганизованное юридическое лицо.

Как правило, в таких случаях между обществами, участвующими в реорганизации, к этому моменту существуют хозяйственные связи, причем одна компания выступает должником, а другая – кредитором. Процедура присоединения же приводит к тому, что данное гражданско-правовое обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице (ст.413 ГК РФ). Довольно интересная с точки зрения налоговых последствий коллизия имеет место в случае присоединения компании-должника на ОСН к компании-кредитору на УСН (например, по договору подряда иждивением заказчика):

– должник на ОСН ранее по методу начисления принял в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость работ, выполненных подрядчиком;

– в свою очередь, кредитор на УСН, применяя кассовый метод, не имел оснований для отражения стоимости работ в составе налогооблагаемых доходов. Возникает вопрос: каковы налоговые последствия для обеих компаний в случае реорганизации в форме присоединения?

Вариант первый. Доход возникает у кредитора на УСН в периоде завершения процедуры реорганизации.

Сторонники данной точки зрения мотивируют свою позицию правилами абз.1 п.1 ст.346.17 НК РФ, в соответствии с которым датой получения доходов признается также день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Иными словами, совпадение должника и кредитора в одном лице рассматривается как иной способ оплаты налогоплательщику.

Однако мы придерживаемся иного мнения.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае компания-кредитор при присоединении к ней должника не получает денежных средств в оплату дебиторской задолженности, а равно не имеет экономической выгоды в иной форме.

То обстоятельство, что на основании передаточного акта к кредитору переходят денежные средства и иное имущество присоединяемого должника, не может рассматриваться в качестве оплаты в смысле абз.1 п.1 ст.346.17 НК РФ, поскольку здесь должно действовать правило п.3 ст.251 НК РФ: в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.

Таким образом, представляется, что у компании-кредитора на УСН не возникает налогооблагаемый доход при присоединении к ней организации-должника.

Данная точка зрения нашла поддержку арбитражного суда. Так, в постановлении 17 Арбитражного апелляционного суда от 28.08.09 г. по делу №17АП-7053/2009-АК суд указал следующее: «В соответствии с положениями п.13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 года №44н, в случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются, кроме прочего, числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам.

Таким образом, доначисление единого налога с суммы дебиторской задолженности присоединенных к налогоплательщику организаций, начисление соответствующих пеней и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ являются необоснованным.

Кроме того, согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц”, “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае на основании вышеприведенных норм права отсутствует объект налогообложения в виде дохода при присоединении должника и кредитора в одном лице, выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, являются неправомерными».

Вариант второй. Доход возникает у присоединяемой организации-должника.

Согласно данной точке зрения, у компании-должника при совпадении должника и кредитора в одном лице возникает внереализационный доход на основании п.18 ст.250 НК РФ – в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Так, в письме от 03.11.05 г. №03-03-04/4/79 Минфин России указал, что налогоплательщик списывает свою кредиторскую задолженность на основании ст.413 ГК РФ и при исчислении налога на прибыль организаций учитывает ее в составе внереализационных доходов.

Однако в данном письме рассматривается ситуация, в которой к должнику на ОСН присоединяется кредитор на УСН, у нас же фабула иная – должник на ОСН в результате реорганизационных процедур прекращает свое существование. Подобная дилемма ни судами, ни налоговыми органами не рассматривалась, поэтому давайте попробуем порассуждать.

Читать еще:  Запрет на обработку персональных данных при отказе от кредита

Ключевым понятием, содержащимся в п.18 ст.250 НК РФ, является формулировка «списание кредиторской задолженности», т.е. речь идет о том, что компания-должник должна произвести такое списание по какому-либо основанию. И тут возникает вопрос: в какой момент это списание необходимо осуществить, если предположить, что оно действительно имеет место?

Предлагаем обратиться к упоминавшимся Методическим указаниям, утв. приказом Минфина №44н от 23.05.03 г. Раздел V данных указаний посвящен особенностям формирования бухгалтерской отчетности при присоединении.

Так, пунктом 22 присоединяющейся организации вменено в обязанность отразить в завершающей бухгалтерской отчетности все расчеты с кредиторами. При этом в передаточном акте взаимные права и обязанности должника и кредитора не отражаются.

Таким образом, момент списания кредиторской задолженности – это момент прекращения компании-должника, момент внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. И с этого момента компания-должник списать ничего не может, т.к. она уже не существует.

Иными словами, представляется, что внереализационный доход у компании-должника возникнуть не может, поскольку в момент составления заключительной бухгалтерской отчетности в ней нельзя отразить списание кредиторской задолженности.

Что делать, если кредитор прекратил существование путем присоединения?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В декабре 2016 года по договору субподряда ООО “А” выполнило для организации работы на сумму 1 млн. руб. с НДС. В марте 2017 года согласно выписке из ЕГРЮЛ у организации “А” в сведениях о состоянии юридического лица стоит статус “Прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения”. Правопреемником является ООО “Б”. Его статус в ЕГРЮЛ на сегодняшний день – “Юридическое лицо находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц”. Сумма в 1 млн. руб. так и не выплачена. Задолженность возникла в декабре 2016 года. Кредитор и правопреемник не обращались за оплатой выполненных работ. Акты сверок не подписывались.
Каковы способы и варианты списания данной кредиторской задолженности? Каковы все нюансы налогообложения в этой ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списать задолженность (прекратить признание обязательства в учете) организация может только в случае наличия оснований, при которых она освобождается от обязательства в силу положений ГК РФ (например, при прощении долга, истечении срока исковой давности и т.п.).
При реорганизации кредитора путем присоединения к другому юридическому лицу обязательство должника (организации) в виде платы за выполненные кредитором работы не прекращается, поэтому оснований для списания задолженности нет.
Организация должна в целях налогового законодательства и вправе в целях бухгалтерского учета списать кредиторскую задолженность и признать внереализационный доход по истечении срока исковой давности (три года с даты возникновения обязательства в общем случае) (если ранее этого срока обязательство по договору субподряда не будет прекращено одним из способов, предусмотренных главой 26 ГК РФ). При этом при списании кредиторской задолженности перед поставщиком покупатель не должен восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при реорганизации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Поэтому ООО “Б”, к которому осуществляется присоединение ООО “А” (кредитора организации), становится правопреемником присоединяемого лица – т.е. к нему переходят все права и обязанности ООО “А”. Передача прав и обязанностей при реорганизации в форме присоединения осуществляется на основании передаточного акта*(1) (ст.ст. 58, 59 ГК РФ).
Следовательно, при присоединении организации-кредитора к другому юридическому лицу право требования погашения задолженности переходит к вновь возникшему юридическому лицу – правопреемнику.
При этом перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ). В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года, течение данного срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения задолженности (т.е. не с даты подписания акта выполненных работ с ООО “А”), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, который можно установить исходя из условий договора. Например, в договоре может быть оговорен конкретный срок исполнения обязательств (срок оплаты за выполненные работы), тогда срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания такого срока исполнения обязательств (ст. 191 ГК РФ).
Для списания кредиторской задолженности должны быть основания, в результате которых должник освобождается от обязательства. В рассматриваемой ситуации прекращение деятельности кредитора вследствие его реорганизации путем присоединения не является таким основанием, т.к. право на получение оплаты за выполненные ООО “А” работы перешло в правопреемнику – ООО “Б”.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете кредиторская задолженность может быть списана в доходы по следующим причинам:
– истечение срока исковой давности;
– ликвидация кредитора;
– исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего лица (при этом в данном случае речь идет об организации-правопреемнике, т.е. ООО “Б”) (решение ФНС России от 15.09.2017 N СА-4-9/18453@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060977);
– прощение долга кредитором (т.е. ООО “Б” как правопреемником)
– иные основания, при которых обязательства должника перед кредитором прекращаются.
Так, сумма кредиторской задолженности, списанной по указанным выше основаниям, включается в доходы в периоде прекращения обязательства организации. Например, в периоде истечения срока исковой давности (в силу п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, п.п. 10.4, 16 ПБУ 9/99 “Доходы организации”)*(2).
В целях налогообложения прибыли (п. 18 ст. 250 НК РФ) внереализационным признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям*(3).
На наш взгляд, в данной ситуации покупатель вправе в целях налогообложения прибыли списать кредиторскую задолженность и признать внереализационный доход по истечении срока исковой давности (если ранее этого срока обязательство по договору не будет прекращено одним из способов, предусмотренных главой 26 ГК РФ).
Напомним, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).
Отметим, что НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), по общему правилу подлежит вычету при выполнении трех условий:
– товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– от поставщика получен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом факт оплаты полученных товаров (работ, услуг) в общем случае не имеет значения для применения вычета по НДС (смотрите также письма Минфина России от 28.02.2006 N 03-04-09/04, от 23.12.2005 N 03-04-11/335).
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению (постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 N Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 N Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А35-8336/08-С8 и др.). Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании кредиторской задолженности перед поставщиком.
Таким образом, при списании кредиторской задолженности перед поставщиком покупатель не должен восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Документальное оформление

Отражение дохода при списании кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании:
– акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
– письменного обоснования списания кредиторской задолженности, например, в виде Акта комиссии по результатам инвентаризации (в котором указывается основание признания задолженности прекращенной);
– приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
Смотрите также ответ на Вопрос: Каков порядок списания кредиторской задолженности за приобретенные товары в бухгалтерском учете организации-покупателя (включая бухгалтерские проводки и необходимые для этого документы)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Читать еще:  Законны ли штрафы за просрочку кредита?

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
– Вопрос: Имеет ли право ООО, находящееся на общей системе налогообложения, списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете не списывать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

29 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Передаточный акт содержит информацию о правопреемстве по всем обязательствам присоединяемого юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников. Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации, или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
*(2) Отметим, что ПБУ 9/99 не содержит правил признания доходов при списании кредиторской задолженности по иным основаниям, кроме как при истечении срока исковой давности.
В таком случае необходимо учитывать общие критерии признания доходов, которые перечислены в п. 8 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в соответствии с п. 8.1 которой для признания (то есть включения в отчет о прибылях и убытках) доходы должны соответствовать двум критериям:
– на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные доходом;
– доход может быть измерен с достаточной степенью надежности.
При этом доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности (п. 8.5 Концепции).
В п. 5.26 Концептуальных основ финансовой отчетности (для целей МСФО) также указано, что “применительно к обязательствам прекращение признания обычно происходит, когда у организации больше нет существующей обязанности в отношении всего или части ранее признанного обязательства”.
При этом следует проявлять большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (т.н. требование осмотрительности, установленное п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).
*(3) Что подразумевается в вышеуказанной норме под “другими основаниями”, в НК РФ не разъясняется (письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381). В письме Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43511 указано, что порядок возникновения и прекращения долговых обязательств регулируется положениями ГК РФ.
В этой связи можно сделать вывод, что для признания в налоговом учете внереализационного дохода в виде сумм кредиторской задолженности, списанной “по другим основаниям”, необходимо, чтобы долговое обязательство прекратилось в соответствии с гражданским законодательством.
Способы прекращения обязательств перечислены в главе 26 ГК РФ. Основаниями для списания кредиторской задолженности (и признания в связи с этим внереализационного дохода) следует считать, в частности:
– факт ликвидации организации – поставщика товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837);
– соглашение о прощении долга (письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668);
– оплату задолженности третьим лицом по договору о предоставлении гарантии без права регрессного требования гаранта к принципалу (письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-03-06/3/96062).

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Бухгалтерский и налоговый учет после реорганизации в форме присоединения кредитора к должнику

Ситуация: Произошла реорганизация в форме присоединения кредитора (по договору займа) к должнику.

Что происходит в налоговом и бухгалтерском учете организации в связи с совпадением кредитора и должника в одном лице?

Как быть с безнадежной задолженностью кредитора и задолженностью должника (по договору займа), которая не будет оплачена?

Должны ли стороны отразить в налоговом учете операции с задолженностью еще до присоединения, на стадии принятия решения о присоединении?

Ответ:

В бухгалтерском учете организации после завершения реорганизации в форме присоединения не будут отражены числовые показатели, отражающие взаимную задолженность присоединяемых организаций.

НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, является ли прекращение обязательства в результате совпадения кредитора и должника в одном лице случае, при котором у организации возникает или не возникает) внереализационный доход в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Согласно позиции УФНС по г. Москве в этом случае доход возникает. Однако существуют решения судов, в которых прекращение обязательства не признается списанием и, следовательно, дохода в данном случае не возникает. Если организация примет решение не отражать в составе доходов сумму прекращенной задолженности, она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

До момента присоединения, которым признается момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации, операции с задолженностью в налоговом учете не отражаются.

Обоснование:

Присоединение является одной из форм реорганизации юридического лица, при которой одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому юридическому лицу (статья 57 ГК РФ). В результате присоединения к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с реорганизацией, установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н.

Присоединяющаяся организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (пункт 9 Методических указаний).

Вступительная отчетность правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации. Она формируется на основании сведений передаточного акта путем построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты (пункт 13).

До момента присоединения в бухгалтерском учете кредитора (и в его заключительной бухгалтерской отчетности) имелся числовой показатель по дебету счета 58 «Предоставленные займы». Соответственно, в бухгалтерском учете должника до окончания процесса присоединения имелся числовой показатель по кредиту счета 66 (67) «Расчеты по займам». Эти числовые показатели отражали взаимную задолженность. Следовательно, в бухгалтерском учете (вступительной отчетности) реорганизованной организации эти показатели будут отсутствовать.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

При этом в НК РФ не уточняется: относится ли к другим основаниям совпадение кредитора и должника в одном лице в соответствии со статьей 413 ГК РФ.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 года № 16-15/033044 правопреемник (организация-должник) должен списать свою задолженность перед присоединившимся кредитором и учесть эту сумму в доходах на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Существует и противоположная позиция.

Судьи, например, указывают, что при реорганизации путем слияния (присоединения) в ситуации, когда кредитор и должник совпали в одном лице, задолженность не списывается — она прекращается. При этом судьи принимают во внимание положения пункта 3 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым, в частности, в случае реорганизации при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов реорганизованных организаций стоимость имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2009 N 17АП-7053/09). То есть исходя из пункта 3 статьи 251 НК РФ организация как правопреемник (организация-должник) не должна учитывать в своих доходах какие-либо имущественные права, передаваемые ей организацией-кредитором при присоединении, в том числе и имущественные права в виде дебиторской задолженности организации-должника.

Таким образом, принимая позицию не включать сумму задолженности по договору займа, прекращаемой в результате присоединения, в состав налогооблагаемых доходов налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector