Аванс по договору гпх
Garant-agency.ru

Юридический портал

Аванс по договору гпх

Аванс физлицу по договору ГПХ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, доход, получаемый физическим лицом по договору гражданско-правового характера (ГПХ), подлежит обложению НДФЛ. Исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет должна организация — источник выплаты дохода, которая на основании п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ).

При решении вопроса о порядке обложения НДФЛ выплат по договору ГПХ следует иметь в виду, что такая выплата осуществляется в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений и, соответственно, не является заработной платой. А следовательно, к ней не применяется норма п. 2 ст. 223 НК РФ. Напомним, что в ней установлен порядок определения даты получения дохода для оплаты труда. Ей признается последний день месяца, за который был начислен доход.

То есть дата фактического получения дохода по договору ГПХ должна определяться в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ. Согласно подп. 1 этой нормы такой датой является день выплаты дохода.

Но возникает ли налогооблагаемый доход в момент выплаты аванса? То есть когда работы еще не выполнены (услуги не оказаны) и соответствующие документы не оформлены.

Основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ, Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 пришел к следующему выводу.

Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом — подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А ранее в письмах от 26.05.2014 № 03-04-06/24982 и от 13.01.2014 № 03-04-06/360 финансисты отмечали, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.

Таким образом, можно сделать вывод, что, по мнению специалистов Минфина России, дата получения дохода в виде аванса определяется в общеустановленном порядке и не зависит ни от того, когда работы (услуги) были выполнены (оказаны), ни от даты подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), ни от даты окончательного расчета по договору. То есть налог следует исчислить и удержать в момент выплаты аванса физическому лицу.

У судов по данному вопросу нет единого мнения. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012 поддержал вывод налоговиков о том, что организация, признаваемая налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога с аванса, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, непосредственно при выплате аванса физическому лицу.

А ФАС Уральского округа в постановлении от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3320/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) встал на сторону налогового агента, не удержавшего сумму НДФЛ при выплате аванса. Суд объяснил свою позицию следующим образом.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Из приведенных норм следует, что доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в той мере, в какой ее можно оценить. Однако оценить выгоду физического лица, работающего по гражданско-правовому договору, представляется возможным только после того, как будут приняты результаты работ (услуг). Следовательно, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги). Источник дохода (налоговый агент) в таком случае должен удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета.

Теперь что касается страховых взносов. Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Статьей 424 НК РФ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

На основании приведенных норм Кодекса Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 пришел к следующему выводу. Вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Читать еще:  Можно ли отказаться от договора на вывоз мусора?

Энциклопедия решений. Страховые взносы с аванса по ГПД с физлицом

Страховые взносы с аванса по ГПД с физлицом

Выплаты физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Внимание

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями, определяется как день их начисления в пользу работника или иного физического лица. Из письма Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515 прослеживается, что в целях исчисления страховых взносов под указанной датой следует понимать день начисления выплат и иных вознаграждений в бухгалтерском учете организации.

Основанием для начисления в бухучете вознаграждения физлицу за выполненную им по ГПД работу является соответствующий первичный учетный документ, например, акт сдачи-приемки выполненных работ (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186).

Моментом выполнения работ, как правило, считается день приемки-передачи результата выполненных работ (подписания соответствующего акта) и оплаты по договору. Договор подряда прекращается в момент окончательного выполнения сторонами взятых на себя обязательств, а именно: по выполнению определенного объема работ одной стороной, и по оплате полученного результата – другой. Исходя из этого, датой начисления страховых взносов по гражданско-правовому договору является наиболее поздняя из следующих дат:

– дата выплаты вознаграждения исполнителю;

– дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Арбитражная практика применительно к периоду администрирования страховых взносов ФНС пока не сложилась, однако правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений организациями – плательщиками страховых взносов, установленные п. 1 ст. 424 НК РФ аналогичны установленным ранее п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Так, в период действия Закона N 212-ФЗ ПФР увязывал начисление страховых взносов с датой подписания актов, если оплата производится позже даты подписания. По мнению фонда, обязанность начисления вознаграждения по ГПД и, соответственно, страховых взносов возникает в день подписания акта приемки выполненных работ.

Например, в ситуации, когда вознаграждение исполнителю по ГПД фактически начислялось позднее даты подписания акта выполненных работ, ПФР настаивал на необходимости начисления страховых взносов с выплат в момент составления акта (не позднее даты его подписания) (см. определение ВС РФ от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761, постановления АС ПО от 08.07.2015 N Ф06-25524/15, Двенадцатого ААС от 12.03.2015 N 12АП-1239/15).

При этом судьи указывали, что обязанность учитывать выплаты в базе для исчисления страховых взносов связывается законодателем не с моментом составления акта выполненных работ, а с моментом начисления соответствующих выплат (то есть с более поздним моментом).

В случае же предварительной оплаты ПФР требовал начислять взносы на дату аванса, поскольку в этот момент свершился факт выплаты в пользу физлица по соответствующему договору между ними.

Иными словами, согласно выработанной до 2017 года позиции под датой начисления страховых взносов следует понимать первую дату, на которую в учете отражается операция, свидетельствующая о расчетах. При этом неважно, будет это начисление вознаграждения по факту выполненных работ или выплата аванса (предоплата). Руководствуясь этой позицией, по ГПД, в соответствии с условиями которого осуществляется 100% предварительная оплата (до подписания акта), страховые взносы следует начислить на дату предварительной оплаты (постановления АС УО от 02.09.2016 N Ф09-8184/16, Тринадцатого ААС от 10.04.2015 N 13АП-4396/15.

Однако нужно иметь в виду, что приведенная точка зрения о необходимости начислить страховые взносы на дату осуществления предварительной оплаты по гражданско-правовому договору, а не на дату подписания акта, получила распространение до официальных разъяснений Минфина России.

В письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 на основании положений пп. 2 п. 3 ст. 422, ст. 424 НК РФ разъяснено, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Таким образом, организация должна осуществлять начисление страховых взносов на сумму вознаграждения физического лица – подрядчика (не ИП) в месяце отражения операции по начислению указанного дохода в бухгалтерском учете, то есть в месяце подписания сторонами акта приемки выполненных работ независимо от фактической выплаты вознаграждения по такому договору подряда. При выплате аванса по ГПД страховые взносы не начисляются и в бюджет не уплачиваются. Косвенно данное мнение подтверждается также письмом Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515.

Сумма страховых взносов, начисленных на стоимость выполненных работ по договору подряда, перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Читать еще:  Как можно оформить перезаключение трудового договора с заменой года?

Внимание

Учитывая наличие споров по данному вопросу, для устранения сомнений организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подпункты 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Договор ГПХ: аванс для исполнителя и НДФЛ (Черных С.)

Дата размещения статьи: 19.12.2014

Вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненную работу или оказанную услугу относится к доходам физлица, облагаемым НДФЛ. И если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем, обязанность по его исчислению, удержанию при выплате дохода и уплате в бюджет лежит на заказчике как на налоговом агенте. Вопрос в том, следует ли удерживать налог уже при выплате аванса по договору. И если да, то как быть, если работы или услуги так и не будут выполнены или оказаны?

Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу в РФ, так же как и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, в целях исчисления НДФЛ относится к доходам физлица, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК). Это значит, что оно является объектом обложения НДФЛ как для физлица, признаваемого налоговым резидентом РФ, так и для налогоплательщика, не имеющего подобного статуса (ст. 209 НК).
По общему правилу НДФЛ с доходов физлица исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом, которым признается источник выплаты дохода – организация или индивидуальный предприниматель. Исключением из данного правила являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. Например, обязанности налогового агента не возникают при выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю (ст. 227 НК).

Порядок удержания

Удержать исчисленный НДФЛ налоговый агент обязан непосредственно из суммы доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК).
Специальный порядок определения даты фактического получения предусмотрен для доходов в виде оплаты труда. Ею признается последнее число месяца, за который этот доход начислен (п. 2 ст. 223 НК). В связи с этим, в частности, с аванса, выплачиваемого в счет заработной платы, НДФЛ не удерживается. Исчисление и удержание налога в данном случае производят непосредственно в последний день месяца, за который начислена оплата труда (Письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06/13294, от 9 августа 2012 г. N 03-04-06/8-232, от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/209 и т.д.).
Однако вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу – это не заработная плата, а отношения между подрядчиком и заказчиком регулируются не Трудовым кодексом, а положениями гражданского законодательства.

Гражданско-правовой характер

Договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его, представляет собой договор подряда (п. 1 ст. 702 ГК).
Договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги, является договором возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК).
При этом общие положения о подряде применяются в том числе к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 – 782 Гражданского кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Но в любом случае как одним, так и другим договором может быть предусмотрена выплата заказчиком аванса в счет выполнения работ или оказания услуг (ст. ст. 711, 781 ГК).

Аванс в базе по НДФЛ

Итак, положения п. 2 ст. 223 Налогового кодекса в случае, когда речь идет о выплате вознаграждения по договору ГПХ на выполнение работ или оказание услуг, неприменимы. Таким образом, датой получения такого дохода в целях обложения НДФЛ следует считать дату его фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК). При этом если работы выполняются (услуги оказываются) на условиях полной или частичной предоплаты, по мнению представителей Минфина, то налог подлежит удержанию уже при перечислении таковой (Письма Минфина России от 28 августа 2014 г. N 03-04-06/43135, от 26 мая 2014 г. N 03-04-06/24982, от 13 января 2014 г. N 03-04-06/360).
Сама по себе данная позиция отнюдь не бесспорна. Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода, определенная соответствующей главой Налогового кодекса, в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить (ст. 41 НК). Между тем некоторые судьи указывают, что оценить выгоду исполнителя по гражданско-правовому договору можно только после приемки заказчиком результата работ (услуг) и подписания соответствующего акта. До этого момента выплаченный аванс доходом физлица не признается (Постановления ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. N А71-12013/10, ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. N А40-66058/09-140-443 и т.д.).
Однако, к сожалению, единая позиция по данному вопросу в арбитражной практике отсутствует. С тем же успехом другие судьи целиком и полностью разделяют точку зрения контролирующих органов (Постановления Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. N 1660/09, ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. N А56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. N А03-14059/2008).
В такой ситуации, безусловно, целесообразно избегать претензий со стороны контролирующих органов, т.е. включать в базу по НДФЛ в том числе аванс в счет выполнения работ или оказания услуг по договору гражданско-правового характера. Но при этом возникает вопрос: как быть с удержанным налогом в том случае, если работы так и не выполнены, а услуги не оказаны и согласно условиям договора аванс подлежит возврату?

Читать еще:  Доп.соглашение к договору аренды нежилого помещения

Если аванс подлежит возврату

В том случае, если работы исполнителем не выполнены (услуги не оказаны) и аванс должен быть им возвращен, очевидно, что доходом сумма такой предоплаты уже не является. Следовательно, НДФЛ, удержанный при ее перечислении налоговым агентом, уплачен в бюджет излишне и также подлежит возврату. К слову сказать, аналогичные последствия будут иметь такие ситуации, как:
– изменение условий договора и итоговой стоимости работ (услуг) физлица в меньшую сторону уже после выплаты 100-процентного аванса, например, из-за недостатков работ (услуг), выявленных при приемке (п. 1 ст. 450, п. 1 ст. 723, ст. 783 ГК);
– представление налогоплательщиком (налоговым резидентом РФ) при сдаче работ (услуг) налоговому агенту письменного заявления о применении профессиональных вычетов в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов по договору на выполнение работ (оказание услуг) (п. 3 ст. 210, п. п. 2, 3 ч. 1, ч. 5 ст. 221, п. п. 1, 3 ст. 224 НК).
В первом случае пусть лишь частично, но исполнитель также должен вернуть полученный ранее аванс, а НДФЛ с этой части уплачен излишне. Во втором – база по НДФЛ подлежит пересчету с учетом заявленных вычетов, в связи с чем сумма налога может оказаться меньше величины НДФЛ, удержанного при перечислении предоплаты. Следовательно, разницу необходимо вернуть исполнителю.

Порядок возврата НДФЛ

В общем случае излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Порядок такого возврата прописан в ст. 231 Налогового кодекса. Он предполагает, что возврат излишка производится за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание данного налога. Вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент должен в течение трех месяцев с момента получения заявления налогоплательщика. За каждый день просрочки придется начислить еще и проценты.
В случае когда суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для своевременного возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ, налоговый агент должен направить в налоговый орган заявление на возврат этого излишка. Но сделать это нужно в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Так что времени на раздумья в подобных ситуациях нет. Проще говоря, налоговому агенту необходимо изначально оценить, насколько реально вернуть излишек в установленный срок за счет предстоящих платежей по НДФЛ, и исходя из этого принять решение о способе его возврата.
Возврат налоговому агенту излишка производится в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса. В ожидании такового он вправе вернуть налог налогоплательщику за счет собственных средств.
Не применяется порядок, установленный в ст. 231 Кодекса, в отношении излишка НДФЛ, образовавшегося при получении физлицом статуса налогового резидента в течение налогового периода.

Излишне удержан или излишне уплачен?

Очевидно, что ст. 231 Налогового кодекса подлежит применению в случае излишнего удержания НДФЛ у налогоплательщика. При этом однозначно об излишнем удержании НДФЛ можно говорить в случае представления исполнителем при сдаче работ (услуг) заявления о применении профессионального вычета. В ситуации, когда самим налогоплательщиком еще должен быть возвращен полностью или частично ранее полученный аванс, все несколько сложнее.
В Письме от 26 мая 2014 г. N 03-04-06/24982 представители Минфина России указали, что в этом случае НДФЛ также возвращается налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 231 Налогового кодекса. Однако в Письме от 28 августа 2014 г. N 03-04-06/43135 эксперты финансового ведомства уже отметили, что переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 Кодекса.
Вместе с тем представляется, что об изменении позиции чиновников речи в данном случае не идет. Просто порядок действий налогового агента в рассматриваемой ситуации будет зависеть от того, какую конкретно сумму аванса физическое лицо возвращает заказчику.
При возврате исполнителем фактически полученной суммы следует говорить об излишней уплате НДФЛ налоговым агентом и возврате им переплаты в порядке ст. 78 Налогового кодекса. При этом налогоплательщику заказчик уже ничего не должен.
При возврате исполнителем суммы аванса без уменьшения ее на НДФЛ сумма налога будет уже излишне удержанной и подлежащей возврату налоговым агентом налогоплательщику в порядке ст. 231 Налогового кодекса.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector